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MY聊審計(jì)，專注于CPA業(yè)務(wù)探討。本期內(nèi)容主要來源于中國注冊會計(jì)師協(xié)會，如需轉(zhuǎn)載請注明來源。

 

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》的通知

各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）：

為了進(jìn)一步提高基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算編報(bào)與審核質(zhì)量，充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)在投資監(jiān)督體系中的作用，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和《國務(wù)院關(guān)于整頓會計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會計(jì)工作質(zhì)量的通知》（國發(fā)［1996］16號）等規(guī)定，現(xiàn)將《會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。原執(zhí)行的《基本建設(shè)施工預(yù)決（結(jié)）算審計(jì)驗(yàn)證規(guī)則（試行）》（會協(xié)字［1996］399號）同時(shí)廢止。

附件：會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法

附件：

會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法

第一章總則

第一條為了進(jìn)一步提高基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算編報(bào)質(zhì)量，規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核，是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其相關(guān)資料進(jìn)行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。

本辦法所稱被審核單位，是指對基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算負(fù)責(zé)并接受審核的項(xiàng)目法人單位或其他單位。

本辦法所稱審核人員，是指在會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的注冊會計(jì)師、造價(jià)工程師等專業(yè)人員。

本辦法所稱基本建設(shè)工程預(yù)算，是指根據(jù)施工圖所確定的工程量，選套相應(yīng)的預(yù)算定額、預(yù)算單價(jià)及有關(guān)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)先估算工程項(xiàng)目價(jià)格的文件。

本辦法所稱基本建設(shè)工程結(jié)算，是指按工程進(jìn)度、施工合同、施工監(jiān)理情況辦理的工程價(jià)款結(jié)算，以及根據(jù)工程實(shí)施過程中發(fā)生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調(diào)整施工圖預(yù)算價(jià)格，確定工程項(xiàng)目最終結(jié)算價(jià)格的竣工結(jié)算文件。

本辦法所稱基本建設(shè)工程決算，是指在工程項(xiàng)目或單項(xiàng)工程竣工后編制的，綜合反映工程項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)、建設(shè)成果的文件。

第三條會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行基本建設(shè)工程的其他審核業(yè)務(wù)或其他工程審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本辦法辦理。

第二章一般原則

第四條合理編制并充分披露基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算，保證預(yù)算、結(jié)算、決算及相關(guān)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審核單位的責(zé)任；按照本辦法的要求出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算審核報(bào)告，并保證審核報(bào)告的真實(shí)性、合法性，是會計(jì)師事務(wù)所及審核人員的責(zé)任。

審核報(bào)告的真實(shí)性是指審核報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映審核人員的審核范圍、審核依據(jù)、已實(shí)施的主要審核程序和應(yīng)發(fā)表的審核意見。

審核報(bào)告的合法性是指審核報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和本辦法的規(guī)定。

第五條會計(jì)師事務(wù)所和審核人員承辦基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)部門規(guī)定的條件，并取得相應(yīng)的資格。

第六條基本建設(shè)工程預(yù)算具有固有的不確定性，審核人員不應(yīng)對預(yù)算結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。

第七條審核人員執(zhí)行基本建設(shè)工程結(jié)算、決算審核應(yīng)當(dāng)在國家認(rèn)可的工程監(jiān)理等質(zhì)量管理部門對工程項(xiàng)目質(zhì)量驗(yàn)證后進(jìn)行。

第八條審核人員應(yīng)當(dāng)將基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的過程及其結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。

第三章審核計(jì)劃

第九條在接受委托前，審核人員應(yīng)當(dāng)了解被審核單位及基本建設(shè)工程項(xiàng)目的基本情況，并考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，初步評估審核風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。

如接受委托，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人就基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)進(jìn)行商議，達(dá)成一致意見，并簽訂審核業(yè)務(wù)約定書。

第十條審核人員應(yīng)當(dāng)了解所審核的基本建設(shè)工程項(xiàng)目的以下情況：

（一）工程項(xiàng)目性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式等情況；

（二）審核所需的相關(guān)資料的可獲得性；

（三）工程材料的供應(yīng)方式；

（四）工程價(jià)款結(jié)算情況；

（五）工程項(xiàng)目預(yù)算、結(jié)算、決算已審核情況及審核結(jié)果的處理；

（六）工程項(xiàng)目現(xiàn)場施工條件；

（七）建設(shè)期內(nèi)工程預(yù)算定額、預(yù)算單價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等的變化情況；

（八）其他需要了解的情況。

第十一條基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求確定。

第十二條審核人員執(zhí)行基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況和獲取審核資料的基礎(chǔ)上，合理制定審核計(jì)劃，并根據(jù)審核過程中情況的變化，予以必要的修改或補(bǔ)充。

第十三條在編制審核計(jì)劃時(shí)，審核人員應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其編制所依據(jù)的以下資料：

（一）工程項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗(yàn)收等有關(guān)文件；

（二）概算資料及招投標(biāo)文件；

（三）合同、協(xié)議；

（四）施工圖或竣工圖；

（五）工程量計(jì)算書；

（六）材料費(fèi)用資料；

（七）取費(fèi)資料；

（八）付款資料；

（九）有關(guān)證照；

（十）施工組織設(shè)計(jì)；

（十一）工程變更簽證資料；

（十二）隱蔽工程資料；

（十三）工程決算的財(cái)務(wù)資料；

（十四）其他影響工程造價(jià)的有關(guān)資料。

第四章審核實(shí)施

第十四條審核人員在審核基本建設(shè)工程預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查以下事項(xiàng)：

（一）單項(xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確，主要包括：

1。工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則、是否準(zhǔn)確；

2。分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)；

3。工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)；

4。設(shè)備、材料用量是否與定額含量或設(shè)計(jì)含量一致；

5。設(shè)備、材料是否按國家定價(jià)或市場價(jià)計(jì)價(jià)；

6。利潤和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定。

（二）預(yù)算項(xiàng)目是否與圖紙相符；

（三）多個(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成一個(gè)工程項(xiàng)目時(shí)，審查工程項(xiàng)目是否包含各個(gè)單項(xiàng)工程，費(fèi)用內(nèi)容是否正確；

（四）預(yù)算是否控制在概算允許范圍以內(nèi)。

第十五條審核人員在審核基本建設(shè)工程結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審查本辦法第十四條規(guī)定的預(yù)算審查事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查對工程項(xiàng)目的價(jià)格產(chǎn)生影響的以下事項(xiàng)：

（一）工程實(shí)施過程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證；

（二）工程材料和設(shè)備價(jià)格的變化情況；

（三）工程實(shí)施過程中的建筑經(jīng)濟(jì)政策變化情況；

（四）補(bǔ)充合同的內(nèi)容。

第十六條審核人員在審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審查本辦法第十五條規(guī)定的結(jié)算審查事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查以下事項(xiàng)：

（一）工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況；

（二）工程項(xiàng)目資金的來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；

（三）工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；

（四）交付使用資產(chǎn)情況。

第十七條會計(jì)師事務(wù)所接受政府有關(guān)部門委托，審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，除重點(diǎn)審查本辦法第十六條規(guī)定內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)審查以下事項(xiàng)：

（一）被審核單位是否有計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目，有無自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況；

（二）各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合法，有無混淆生產(chǎn)成本和建設(shè)成本的情況；

（三）交付使用資產(chǎn)是否符合條件，有無虛報(bào)完成及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基建資金等情況；

（四）歷年的各項(xiàng)基本建設(shè)撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實(shí)、準(zhǔn)確，應(yīng)收回的設(shè)備材料以及拆除臨時(shí)建筑和原有建筑的殘值是否作價(jià)收回，對器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理；

（五）報(bào)廢工程是否經(jīng)主管部門審批；

（六）竣工投產(chǎn)時(shí)間是否符合國家計(jì)劃規(guī)定；

（七）基本建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成及使用情況；

（八）有無隱匿、截留或拖延不交應(yīng)交財(cái)政部門的包干結(jié)余、竣工結(jié)余及各項(xiàng)收入；

（九）尾工工程的預(yù)留工程款及建設(shè)情況；

（十）有必要審查的其他事項(xiàng)。

第十八條審核人員在審核基本建設(shè)工程結(jié)算、決算過程中，必要時(shí)，應(yīng)通過委托人會同建設(shè)單位、施工單位，對以下項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場查勘核實(shí)：

（一）分部或分項(xiàng)工程；

（二）實(shí)際施工用料偏離結(jié)算的工程項(xiàng)目；

（三）變更設(shè)計(jì)的工程項(xiàng)目；

（四）必須丈量的工程項(xiàng)目；

（五）交付使用的資產(chǎn)；

（六）預(yù)留的尾工工程；

（七）需要查勘的其他事項(xiàng)。

第十九條審核人員審核基本建設(shè)工程結(jié)算及決算遇到以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）變更工程設(shè)計(jì)；

（二）建設(shè)單位提供材料和設(shè)備；

（三）施工中使用的工程材料或設(shè)備的價(jià)格與規(guī)定不符；

（四）變更不同資質(zhì)的施工企業(yè)；

（五）改變工程項(xiàng)目的性質(zhì)；

（六）提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；

（七）計(jì)劃外工程項(xiàng)目；

（八）其他應(yīng)當(dāng)獲取證據(jù)的情況。

第二十條審核人員審核基本建設(shè)工程結(jié)算及決算遇到以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取必要的簽證：

（一）施工情況與圖紙不符；

（二）實(shí)物工程量與圖紙不符；

（三）施工用料發(fā)生變化；

（四）施工情況與施工合同不符。

第二十一條審核人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下事項(xiàng)，以判斷基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算是否運(yùn)用了不合理定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：

（一）對預(yù)算、結(jié)算有重大影響的；

（二）特別容易受關(guān)鍵因素變動(dòng)影響的；

（三）具有高度不確定性的分項(xiàng)工程；

（四）預(yù)算定額沒有列入或需要換算的。

第二十二條審核人員在審核過程中沒有責(zé)任專門就基本建設(shè)工程項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見。

第二十三條審核人員通常應(yīng)當(dāng)就審核后的意見與委托人、建設(shè)單位和施工單位會審，根據(jù)會審情況形成審核結(jié)論。經(jīng)會審后，如果委托人、建設(shè)單位、施工單位對審核結(jié)論無異議，審核人員應(yīng)提請其在“基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表”上簽章確認(rèn)。

第五章審核報(bào)告

第二十四條審核人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，分析、評價(jià)審核結(jié)論，形成審核意見，出具審核報(bào)告。

第二十五條審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

（一）標(biāo)題。標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告”或“基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告”；

（二）收件人。收件人為審核業(yè)務(wù)的委托人，審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱；

（三）范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明審核范圍、被審核單位責(zé)任與審核責(zé)任、審核依據(jù)和已實(shí)施的主要審核程序；

（四）意見段。意見段應(yīng)當(dāng)明確說明審核意見；

（五）簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由審核人員簽名、蓋章，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章；

（六）報(bào)告日期。審核報(bào)告日期是指審核人員完成外勤審核工作的日期，審核報(bào)告日期不應(yīng)早于被審核單位確認(rèn)和簽署基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的日期；

（七）附件?；窘ㄔO(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告附件包括“基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表”，基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告附件包括“基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表”。

第二十六條審核人員應(yīng)當(dāng)在審核報(bào)告范圍段中明確指明已審核基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的名稱、建設(shè)期間及建設(shè)單位、施工單位名稱，工程項(xiàng)目質(zhì)量驗(yàn)證情況。

第二十七條審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程預(yù)算或工程結(jié)算審核報(bào)告的意見段中說明基本建設(shè)工程預(yù)算或結(jié)算金額、審定金額、核增或核減金額。

第二十八條審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告的意見段中說明工程項(xiàng)目資金來源、支出及結(jié)余或超支等財(cái)務(wù)情況，概算執(zhí)行情況，工程價(jià)款結(jié)算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項(xiàng)目支出存在的問題，資產(chǎn)交付使用情況。

第二十九條審核人員與委托人、建設(shè)單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)，或?qū)徍巳藛T認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以說明。

第三十條審核人員在出具基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)工程預(yù)算書》。

審核人員在出具基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)工程結(jié)算書》。

審核人員在出具基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》。

第六章附則

第三十一條本辦法由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

第三十二條本辦法自發(fā)布之日起施行。

 

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